近日，国家财政部、税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税【2015】78号）的通知，自2015年7月1日起执行。《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税【2008】156号）文件同时废止。此举对生物柴油生产企业将会产生若干问题。
一、新文件中条款间存在矛盾
财税【2015】78号中“四、农林剩余物及其他 中4.1：餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣，以及利用上述资源发酵产生的沼气——产品：生物质压块、沼气等燃料，电力、热力，退税比例为100%。”而下文中“4.3：利用废弃动物油和植物油——产品：生物柴油、工业级混合油，退税比例为70%。”这两条之间存在两个矛盾。
之一：废弃动物油和植物油有很大一部分来自餐厨垃圾，利用餐厨垃圾、生物质压块、沼气等燃料，电力、热力等退税比例为100%，而利用餐厨垃圾获得废弃动物油和植物油生产生物柴油及工业废弃油退税比例为70%。从技术上讲，从餐厨垃圾生产生物柴油比生产生物质压块等要求的技术难度大、工艺复杂路线长，“凝结在其中无差别的劳动要多”（马克思），而退税比例低，这不符合马克思主义政治经济学的基本原理，也不利于餐厨垃圾等废弃物向环境友好的高技术产品集中。
之二：利用废弃动物油和植物油生产生物柴油、工业级混合油退税比例均为70%。生产工业级混合油主要是经过过滤和去除杂质及水分，而生产生物柴油需要脱水去除机械杂质，要经过酯化质交换、解压、蒸馏等若干复杂工艺过程。生产出的产品要满足GB/T200816516标准，也就是说生物柴油生产的难度及标准要比生产工业级混合油要高得多，二者享受同样的退税比例不公平。
二、新旧两个文件衔接不当
1．没有对国税、地税进行综合考虑
按照国家相关规定，企业不能返还的地税包括上缴城建税7%，教育附加3%；地方教育附加2%；水利基金0.1%，其中前3项是以国税征收额为起点按比例征收。在财税[2008]156号文件中指出“五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税法先征后退政策”，也就是说生物柴油退税比例为100%；而财税[2015]78号规定退税比例为70%，也就是说征收比例为30%。这样地税中的前三项就以100%为基础上交，也就是说生物柴油企业在执行财税[2015]78号文件后需要多交国税156.74元/吨，地税88元/吨。
生产生物柴油的水、电、汽、辅料是基本固定的，销售价格随实际油价的波动及产量变动而产生变化。当前生物柴油销售价格达不到保本点，使得生产企业严重亏损，但按规定仍需缴纳税金。
2．未综合考虑地方税收和财政部门的工作分工和考核办法
在执行财政[2008]156号文件之时退税由财政局负责，但税收是计入地方政府和税务部门工作任务指标的。而执行财税[2015]78号文件之后由于实行即征即退政策，其税额不计入地方税务部门考核指标，影响地方政府和税务部门的征管积极性。
三、产业链各环节税负分布考虑不周
由于目前地沟油收集尚没有实现大规模的集约化，地沟油收集者以农民工居多，他们将地沟油提出来后卖给生物柴油公司，或者挂靠在环保环卫等性质的公司，通过这些公司卖给生物柴油企业。在这种交易阶段，地沟油售卖方没有发票，对生物柴油企业来说，无法获得发票。因此，在实际经济活动中，生物柴油企业多采用**省国家税务局机打发票记账联，其上标明开票日期、行业分类、发票代码、发票号码、收购的货物名称单价总价等。最终，具体到生物柴油企业，每吨为此承担的税费占到总价的2%～2.5%。这些需要在政策调整工程中一并考虑。
四、政策调整应从大局出发
要从国民经济和食品安全大局出发考虑对财税[2015]78号文件4.3进行调整。
地沟油掺入食用油冲击食品安全已经引起国务院及党中央高度重视，公安部门对此进行了严厉打击。同时，发展生物柴油产业已经列入“十五”至“十二五”三个《国民经济和社会发展规划》。在我国发展生物柴油产业不仅增加石油供应安全，降低大环境污染，更为重要的是在目前这个阶段，可以大幅降低地沟油废弃油脂冲击食品安全的风险。而税负过高使生物柴油企业失去生产积极性，势必增加地沟油等废弃油脂回流餐桌的风险。
同时，在目前油价走低、经济增速放缓的局势下，许多生物柴油企业被迫减产甚至停产以求生存。地沟油的走向再度引起重视，是否回流人类餐桌或者做成动物饲料间接回流，尚需时间与实践回答。在这种背景下降低退税比例，时机不合适宜。造成生物柴油生产企业减产或停产，亦与出台文件初衷背离。
当然，依法缴税，是每个公民法人应尽的义务。
综上所述，对利用废弃动植物油脂生产生物柴油应采取即征即退，退税比例为100%为宜。
本文转自《中国化工信息》周刊
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